公路工程審計是控制公路工程投資的一個關(guān)鍵環(huán)節(jié)，工程審計主要采取經(jīng)濟、技術(shù)、法律等手段，公正行使權(quán)力，確保該項目的總投資控制在計劃投資范圍內(nèi)，力爭使工程總造價降低。本文從公路工程在施工階段的審計，分析公路工程審計的難點，提出合理的建議。

1公路工程施工階段審計難點

1.1工程量清單、工程量清單評價文件審計難點

(1)招標(biāo)人不重視施工招標(biāo)文件的制作。招標(biāo)文件的一部分條款承諾不清楚、明確，對某些事項考慮不充分，甚至某些條款與工程量清單的評價規(guī)范有矛盾。這些都會影響工程量清單、工程量清單評價文件的審查。招標(biāo)文件編制的好壞，相關(guān)條款和計量方法約定的清晰程度、考慮周全與否都會對工程量清單、工程量清單計價文件審核帶來較大影響。此外一旦招標(biāo)、簽訂施工合同后，在工程實施過程中這些條款和計量方法很容易與承包人發(fā)生歧義或爭議，增加建設(shè)項目投資控制難度。

（2）招標(biāo)所用圖紙設(shè)計深度不夠，部分設(shè)計內(nèi)容不明確或不準(zhǔn)確，工程量清單、清單計價文件審核時無從判斷，影響工程量清單、清單計價文件審核的準(zhǔn)確性。(3)工程量清單的制作質(zhì)量差，項目特征的說明與圖紙不一致，表現(xiàn)不清楚，不完整。制作的工程量清單在實際施工中發(fā)生了很多泄漏項目、不足的情況的工程量清單中，有些子目與設(shè)計圖紙脫節(jié)的清單工程數(shù)量與施工圖紙數(shù)量的差異很大等，有些工程量清單的制作說明有很大的空白，不具體，沒有目的這些情況容易引起投標(biāo)人的誤解，工程量清單、清單評價文件的審查變得困難。(4)制作工程量清單評價文件時，制作時間緊迫，沒有進行施工現(xiàn)場調(diào)查，沒有仔細(xì)分析施工組織方案。(5)一些特殊材料和新材料難以在市場上查詢，編制或?qū)徲嬋藛T特殊施工技術(shù)。

1.2計量支付方面的審計難點

1.2.1計量支付滯后，計量支付滯后在各建設(shè)項目中非常普遍，引起一系列負(fù)面影響:影響工程進度、質(zhì)量的預(yù)付工程費、統(tǒng)一材料費不能按合同規(guī)定時間全額扣除的大量工程借款發(fā)生轉(zhuǎn)賣統(tǒng)一材料事件的農(nóng)民工工資滯后。計量支付滯后原因分析:(1)承包人內(nèi)部管理問題。由于成本人員不足、專業(yè)水平不高、資料制作報告不及時等自身問題，影響計量支付。(2)設(shè)計深度不足，設(shè)計錯誤多，設(shè)計部門調(diào)整施工圖紙的時間、周期長。（3）設(shè)計變更申報批復(fù)周期過長，新增單價未及時申報批復(fù)。(4)計量支付規(guī)定的制約。(五)業(yè)主資金緊張。

1.2.2違反計量支付主要有以下幾點:(1)合同文件計量規(guī)則明確不單獨計量的項目仍單獨計量。一個原因是因為角度不同，利益不同，對計量規(guī)則的理解不同，另一個原因是甲乙雙方為了補償承包人，故意誤解。(2)合同文件計量條款矛盾，計量規(guī)則規(guī)定不單獨計量的項目，并列入工程量清單。

1.3地質(zhì)資料與實際工程引起工程造價的變化難以控制

（1）土石方工程實際土石比與設(shè)計土石比存在偏差，會引起造價的變化，招標(biāo)圖紙上明確了土石比例，但由于高速公路地形復(fù)雜，地勘資料不能完全反映工程土石比實際情況，當(dāng)這種情況發(fā)生時，承包單位就會以各種理由提高土石比例，造成工程造價較難控制。（2）基坑、邊坡、橋梁樁基開挖過程中地質(zhì)變化因素引起造價變化，由于地質(zhì)變化將引起橋梁樁基綜合單價大幅度提高。

1.4隱蔽工程、索賠工程的真實性和準(zhǔn)確性不易把控

在高速公路建設(shè)中，存在較多的隱蔽工程，如鋼筋工程、軟基換填處理、邊坡錨桿錨索、橋涵臺背回填等。這些隱蔽工程是否真實難以確定，僅通過竣工資料無法正確反映各種隱蔽工程的實際施工數(shù)量。發(fā)生索賠的項目中，水毀工程中的半成品工程和儲備的鋼筋混凝土等物資是否存在是否存在這樣的索賠事項和索賠數(shù)量很難確定。誘發(fā)變更工程責(zé)任鑒定和實際變更工程數(shù)量的確定容易產(chǎn)生疑問，審查工作一般為事后認(rèn)定，缺乏可利用的第一手原始資料。

1.5臨時工程和臨時設(shè)施對工程造價的影響

路基工程施工期間，一般要求先做臨時排水設(shè)施，防止工程和附近的田地、建筑物等設(shè)施被沖刷、堆積，保持工地內(nèi)排水良好，工程工作面和工作段內(nèi)不積水，保證正常的挖掘者和填充者工作。但是，部分承包人對臨時排水設(shè)施的重視不夠，修建不規(guī)范，不能滿足及時排除地表水的要求。降雨或地下水流出時，無法及時排除的積水浸入路基或滲入坡口，路基原狀土的軟化承載力無法滿足設(shè)計和技術(shù)規(guī)范的要求，坡口浸水內(nèi)的集中力降低穩(wěn)定崩潰，引起變更和索賠事項。這種類型的變更索賠一般發(fā)生的金額很大，工程師在審計過程中很難追究事實的真相。

1.6爭議問題的解決

在過程審查和完成結(jié)算審查過程中，全過程審查服務(wù)部門和接受審查部門對審查事項的定性和處理不同的認(rèn)識和理解是不可避免的。爭論的主要原因有兩個。一是接受審計機構(gòu)未能充分理解相關(guān)法律和法規(guī)，對某些事項的看法是基于習(xí)慣性的做法，或者根據(jù)項目的實際情況在特定條件下做出違反合同約定的決定等，另一方面，我們的審計人員使用審計技術(shù)和方法不當(dāng)，對某些審計事實不清楚，不能根據(jù)項目的實際情況進行事實分析和識別，原則性和靈活性無法有機結(jié)合。

2道路工程施工階段審計的建議

對于以上道路工程施工階段審計的難點，建議

2.1工程量清單、工程量清單評價文件審計的建議

(1)為了解決招標(biāo)工程量清單的制作問題，選派具有豐富的實踐經(jīng)驗，熟悉技術(shù)規(guī)范、圖形計算量軟件，熟悉CAD軟件的專業(yè)技術(shù)人員組成審計小組，全面負(fù)責(zé)清單工程量的審計工作。(2)建立健全質(zhì)量內(nèi)控制度，設(shè)立質(zhì)量監(jiān)督部和專家技術(shù)監(jiān)督組，負(fù)責(zé)全過程質(zhì)量控制和技術(shù)指導(dǎo)，完全抓住招標(biāo)工程量清單制作中的重點，解決招標(biāo)工程量清單制作差的問題。（3）針對招標(biāo)工程量清單編制的重點、難點和存在的質(zhì)量通病，可以采用如下對策和方法：①準(zhǔn)確計算工程量，按照設(shè)計方案圖紙，準(zhǔn)確的計算出各項目的圖紙工程量，以確定最終的項目工程量。②現(xiàn)場踏勘，到工程項目所在區(qū)現(xiàn)場查看，充分了解掌握施工組織情況，合理審計相應(yīng)的定額子目。

2.2計量支付方面審計的建議

（1）加強對承包人管理的審計，要求承包人認(rèn)真對待資料的整理收集，認(rèn)真履行合同，把計量人員納入履行合同的主要人員之列，及時、完整地上報計量資料。(2)要求設(shè)計機構(gòu)嚴(yán)格履行合同，提高設(shè)計質(zhì)量，及時發(fā)行設(shè)計資料。(3)建設(shè)部門各部門、監(jiān)理部門、設(shè)計部門及時處理設(shè)計完善、變更、及時批準(zhǔn)新單價、認(rèn)真履行計量規(guī)則等。(4)根據(jù)實際情況適當(dāng)調(diào)整不科學(xué)的計量支付方法。例如統(tǒng)一供應(yīng)材料的貨款必須在供應(yīng)當(dāng)月的計量支付中扣除等。(5)對計量條款故意誤解的，應(yīng)堅決制止，嚴(yán)格執(zhí)行合同約定。

2.3隱蔽工程、索賠工程審計建議

(1)首先調(diào)查承包人在施工中保留的充分證據(jù)，如隱蔽工程竣工資料中附有的檢查評定資料，還附有完整的測定記錄和施工中的影像資料。(2)對于存在較大索賠風(fēng)險的部位，不僅要及時審查完成的半成品和成品的影像資料，還要審計對該部位采取預(yù)防措施的資料資料資料證明書和預(yù)防措施的實體影像，以備萬一發(fā)生事故時提供索賠證據(jù)的充分性、完整性。(3)對于變更原因的真實性和合理性，僅提供的變更資料無法真實反映的情況下，應(yīng)進一步分析變更前工程的施工狀況和原設(shè)計的完善程度，原設(shè)計的施工方案是否合理，實際施工是否按照審查的施工方案執(zhí)行等，多方面尋找線索，確保審查成果的客觀公正。

2.4爭議問題審計建議

(1)選派經(jīng)驗豐富，綜合素質(zhì)更高的成本追蹤審計負(fù)責(zé)人擔(dān)任項目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人，提高追蹤審計服務(wù)組各成員的政策理論水平，堅持原則，表現(xiàn)適度的靈活性。在個性方面，追蹤審計人員需要具備應(yīng)對各種情況的能力，特別是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計業(yè)務(wù)中遇到不斷變化的環(huán)境時，可以及時進行自我調(diào)整，將審計服務(wù)活動的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成易于理解的語言，從而促使接受審計服務(wù)的單位正確面對存在的問題。同時，在跟蹤審計服務(wù)的過程中，要保持慎重的原則。也就是說，重視事實，用證據(jù)說話，不要隨便發(fā)表不成熟的意見。(2)在進行跟蹤審計意見交流之前，必須加強相關(guān)內(nèi)容的討論，重復(fù)討論和論證相關(guān)事項。特別是對爭論問題的陳述清晰，事實清晰，根據(jù)充分。(3)在追蹤審計服務(wù)過程中，加強與工程管理各參與者的交流，充分理解事項的背景和管理過程，收集相關(guān)真實、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求各方的意見，充分判斷事項的正確定性。

3結(jié)尾詞

綜上所述，云南省公路工程項目愈來愈多，針對基層審計工作人員而言，觸碰最多的就是說施工階段的追蹤審計工作中，因此認(rèn)識和掌握公路審計難點，并依據(jù)具體難點給出相應(yīng)的對策建議，有利于工作中提升風(fēng)險防范意識，降低風(fēng)險性，提升工作效率，提升公路工程審計質(zhì)量。