日期：2021/6/12 Click：1255
建設(shè)工程總承包合同主體是指依照合同約定對總承包工程整體或單體工程履行義務(wù)享有權(quán)利的當(dāng)事人。根據(jù)需要有的總承包合同中發(fā)包人和承包人一方為一名或兩名當(dāng)事人，在審計中應(yīng)對涉及總承包合同當(dāng)事人主體資格進(jìn)行識別。
內(nèi)部審計的具體標(biāo)準(zhǔn)對風(fēng)險管理審計的定義是風(fēng)險管理是識別和評價影響組織目標(biāo)的各種不確定性事件，采取對策將其影響控制在可接受范圍內(nèi)的過程 根據(jù)這個定義，影響組織目標(biāo)實現(xiàn)的各種不確定性事項，通過內(nèi)部審計進(jìn)行識別和評價，采取對策，減少或企業(yè)管理、經(jīng)營的風(fēng)險
目前，建設(shè)工程總承包合同(以下簡稱總承包)在履行中涉及多個主體，工程單體項目多，經(jīng)濟活動復(fù)雜，管理不善或當(dāng)事人不完全履行合同義務(wù)或過失行為的發(fā)生存在風(fēng)險或潛在風(fēng)險 近年來，建設(shè)工程總承包合同的賠償和索賠事件發(fā)生，也有為此承擔(dān)很多民事賠償責(zé)任的企業(yè) 有些負(fù)責(zé)人因管理失控而犯職務(wù)罪，刑法追究的案例也不少見
對此，企業(yè)風(fēng)險管理的重要方面之一的建設(shè)工程總承包合同風(fēng)險管理已成為內(nèi)部審查前不可擺脫的新課題 為搞好建設(shè)工程總承包合同風(fēng)險管理審計，根據(jù)內(nèi)部審計實踐，初步探索建設(shè)工程總承包合同風(fēng)險管理的主要審計內(nèi)容如下:
一、對合同主體進(jìn)行識別審計
建設(shè)工程總承包合同主體是指按合同約定對總承包工程整體或單體工程履行義務(wù)享有權(quán)利的當(dāng)事人 一般總承包合同有發(fā)包方、總承包方和分包方 根據(jù)需要的總承包合同，承包人和承包人一方為一人或兩人的當(dāng)事人，在審計中認(rèn)定總承包合同當(dāng)事人的主體資格
在主體資格認(rèn)定審計中，應(yīng)根據(jù)主體承擔(dān)的工程項目，審計主體資格的資格等級、信用等級、財務(wù)狀況等 審計中發(fā)包人應(yīng)認(rèn)識的情況主要有發(fā)包人的名稱、工程立項認(rèn)可號碼、工程場所、工程內(nèi)容、資金來源進(jìn)行審計 總承包人和承包人應(yīng)認(rèn)識的情況主要有公司名稱、資質(zhì)等級、注冊資金、財務(wù)狀況或等
通過總承包合同主體審計，識別主體資格、資格的真實性、合法性和相關(guān)證明書的有效性
二、合同目標(biāo)、工期審計
總承包合同的目標(biāo)是當(dāng)事利義務(wù)共同指向的，一般用數(shù)量表示，也有技術(shù)項目的合同目標(biāo)包括技術(shù)性能 由于總承包合同的建設(shè)規(guī)模和的多、目標(biāo)數(shù)量，必然會隨著變更的協(xié)議而變更 因此，審計人員應(yīng)收集整理合同目標(biāo)的合同文件，通過鑒定、計算確認(rèn)
建設(shè)工程的工期取決于工程度 但是，由于合同中約定的和實際竣工的工期不一致，也有工期不一定的現(xiàn)象 因此，在識別工期時，一般應(yīng)考慮合同約定的工期與實際竣工期或發(fā)包人向總承包人提交的竣工驗收報告的逾期答復(fù)驗收時間 根據(jù)實踐，應(yīng)掌握以下幾點:
①合同約定的工期與實際竣工檢查一致時，應(yīng)按約定時間確認(rèn)工期
②合同約定的工期與實際竣工期不一致時，確認(rèn)雙方認(rèn)可的變更工期
③按照合同約定，總承包人完全履行合同，向承包人提交竣工驗收報告后，承包人在無正當(dāng)理由或未經(jīng)總承包人同意延期驗收的情況下，應(yīng)當(dāng)根據(jù)承包人過期驗收的時間確認(rèn)工期 同時，確認(rèn)工期時，應(yīng)關(guān)注開工時間、工期變更情況及其違約責(zé)任 通過審計，明確合同目標(biāo)和工期的正確性和工程過期后過失方違約責(zé)任的確認(rèn)和處理狀況
三、審計設(shè)備、材料招標(biāo)情況
中華人民共和國招標(biāo)法規(guī)定，以下三項工程建設(shè)項目包括項目調(diào)查、設(shè)計、施工、監(jiān)理、工程建設(shè)相關(guān)重要設(shè)備、材料等標(biāo):
一是大型基礎(chǔ)設(shè)施、公共事業(yè)等關(guān)系社會公共利益、公共安全項目
二是全部或部分使用國有資金或的項目
三是使用國際組織或外國政府、援助資金的項目 或法律、對進(jìn)行招標(biāo)的其他項目和審計局《關(guān)于內(nèi)部審計工作的規(guī)定》中審計本部門內(nèi)部控制制制度的健全性和有效性和風(fēng)險管理等規(guī)定 符合上述規(guī)定的建設(shè)工程項目設(shè)置的設(shè)備材料應(yīng)進(jìn)行風(fēng)險管理審計 審計內(nèi)容主要由投標(biāo)機構(gòu)、投標(biāo)時間、設(shè)備名稱、規(guī)格型號、單價、數(shù)量、金額等進(jìn)行審計
鑒于一些總承包合同涉及外部采購設(shè)備和材料，應(yīng)審計供應(yīng)單位、外部采購設(shè)備名稱、規(guī)格、數(shù)量、單價、金額、交付地點、驗收時間及其違約責(zé)任
通過審計識別上述設(shè)備材料招標(biāo)的真實性、合法性，審計數(shù)量計算的準(zhǔn)確性
四、加工項目工作成果審計
加工成果包括項目設(shè)計和技術(shù)資料 因為一些總承包合同中的一些設(shè)備和材料是非標(biāo)準(zhǔn)的，它需要總承包商(定作者或分包商)根據(jù)合同約定設(shè)計并提供技術(shù)數(shù)據(jù) 加工方按照定工方要求完成工作，交付工作成果，總承包方（定工方）給予報酬 在對定編人員進(jìn)行審計時，主要應(yīng)對其提供設(shè)計檔案名稱、提供設(shè)計檔案時間、提供材料名稱、規(guī)格、單價、金額、合同約定價格、調(diào)整價格、確認(rèn)價格、驗收時間、違約金比例、違約金額等情況進(jìn)行審計 審計承包人時，接受設(shè)計文件和技術(shù)資料，發(fā)現(xiàn)承包人不合理要求通知時間和內(nèi)容，承包人協(xié)助履行事項的內(nèi)容和時間、提交成果時間、提交成果質(zhì)量、承包人逾期提交、承包人依法審計保留成果名稱、保留成果價值、承包人保管成果資料不當(dāng)應(yīng)賠償?shù)慕痤~、解除合同的時間等
除以上情況審計外，還應(yīng)審計承包人姓名、資質(zhì)和承包人的設(shè)備名稱、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量、單價、金額、交貨地點、檢查時間、違約責(zé)任、項目報酬收據(jù) 該重點是重視當(dāng)事人履約情況和加工成果的真實性和合法性的識別審計
五、工程竣工驗收情況審計
工程竣工驗收是指承包人(門)和總承包人(承包人)根據(jù)合同約定或法律規(guī)定驗收和交付整體工程或單體工程的活動 中華人民共和國合同法第279條規(guī)定，建設(shè)工程完成后，發(fā)包人應(yīng)根據(jù)施工圖紙和說明書、發(fā)行的施工檢查規(guī)范和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)及時檢查 驗收合格時，發(fā)包方應(yīng)按約定付款，并接收該建筑工程 沒有經(jīng)驗或檢查不合格的，不得交付使用 一般的總承包合同對此有明確的約定 特定住宅建筑和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗收有關(guān)部門有驗收申請的規(guī)定 例如，2000年4月7日發(fā)表的《住宅建筑工程和市政基礎(chǔ)設(shè)施工程竣工驗收申請管理暫行辦法》規(guī)定，門應(yīng)當(dāng)從工程竣工驗收合格日起15天內(nèi)向工程所在地縣以上地方人民政府建設(shè)行政部門申請，過期或門決定重組竣工驗收工程，重組竣工驗收前擅自使用的申請部門停止使用，處理工程合同價格的2%以上4%以下的罰款 因此，應(yīng)該非常關(guān)注這個審計
根據(jù)審計實踐，一些總承包工程對竣工驗收有明確的承諾 一些總承包人承包的工程完成時，應(yīng)按合同約定向承包人(建設(shè)者)提交竣工驗收報告書和相關(guān)文件、資料 另外，總承包人向發(fā)包人(建設(shè)者)提交的檢查報告書明確在一定時間內(nèi)組織檢查，過期不組織檢查的，或者未經(jīng)檢查擅自使用的，被視為竣工檢查的約定，這種情況在總承包合同中很多 因此，在總承包工程檢驗方面的審計中，對項目名稱、竣工時間、檢驗、未檢驗、檢驗標(biāo)準(zhǔn)和項目保證情況進(jìn)行識別審計
對于違反上述規(guī)定或合同約定的行為，審計人員應(yīng)在審計報告中提示或披露，以引起企業(yè)管理人員的重視或糾正，避免風(fēng)險
六、工程質(zhì)量審計
總承包工程質(zhì)量是指承包方對總承包方或承包方對承包方按合同約定對工程交付方承擔(dān)的工程質(zhì)量，按標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行的工程質(zhì)量檢驗活動 檢測標(biāo)準(zhǔn)可分為規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)、行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和合同約定的標(biāo)準(zhǔn) 質(zhì)量檢驗標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)從以下三個方面把握:
一是有約定標(biāo)準(zhǔn)的約定
2沒有約定標(biāo)準(zhǔn)，按照規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn) 三是沒有標(biāo)準(zhǔn)，按行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)
審計人員在進(jìn)行工程質(zhì)量審計時，應(yīng)對項目名稱、驗收標(biāo)準(zhǔn)文號或驗收依據(jù)及質(zhì)量認(rèn)定情況及不合格原因等主要情況進(jìn)行審計
七、工程款收支審計
總承包合同工程款的收支審計是審計者對承包合同當(dāng)事人收支工程款的驗證活動 工程價格一般包括
①建設(shè)工程土建工程設(shè)計費、材料費、施工人員費
②設(shè)備費、設(shè)置調(diào)整費
③承包人的管理費，即總承包人進(jìn)行建設(shè)工程管理、承包人支付的價格 該費用在總承包合同中雙方約定的，應(yīng)計算該費用
④金是指發(fā)包方將從總承包方一定比例的工程款中暫存的款項，按總承包方承包的工程質(zhì)量按合同約定、到時付給總承包方 有些總承包人在合同生效時向承包人支付一定數(shù)量的金額作為金，在全部履行合同義務(wù)后，承包人返還的金額 但是，由于工程價格的構(gòu)成不同，審計員實際計算
工程款確認(rèn)后，應(yīng)將總承包方收到承包方或總承包方支付承包方的工程款逐一計算 同時，還應(yīng)對收到各方票據(jù)進(jìn)行鑒證 這是因為一些建設(shè)工程建設(shè)緩慢，建設(shè)停止的原因，工程沒有結(jié)算，或者一方先付款后收到收據(jù)，或者一方先發(fā)行收據(jù)后收到收據(jù)，或者一方以收據(jù)為收據(jù)等待工程完成結(jié)算，收到所有工程款后發(fā)行收據(jù)等原因，票據(jù)不足或無效因此，審計人員也不能忽視票據(jù)審計 具體對工程款收款情況的審計，應(yīng)從支付方和收款方、單位名稱、金額、日期、方式、逾期付款時間和金額、票據(jù)種類等情況進(jìn)行審查
八、總承包合同糾紛審計
總承包合同糾紛處理情況審計，是指建設(shè)工程當(dāng)事人對履行合同中權(quán)利、義務(wù)的異議 總承包合同多涉及發(fā)包人、總承包人、承包人、供應(yīng)人等多項主體法律法律，加上一方或多方主觀原因，過失方違反總承包合同事項約定，使對方受到經(jīng)濟損失 遵守合同的一方根據(jù)法律或合同向過失一方提出承擔(dān)民事賠償責(zé)任的主張，沒有得到賠償，或者雙方爭論事項的處理結(jié)果還沒有決定 這些糾紛的解決方法一般有
三種
一是當(dāng)事人協(xié)商解決
二是根據(jù)總承包合同中仲裁條款或雙方當(dāng)事人達(dá)成的仲裁協(xié)議當(dāng)事人申請仲裁機構(gòu)仲裁
三是一方依法向人民起訴
這些方式在處理總承包合同糾紛中很常見 因此，在審計中，審計人員應(yīng)關(guān)注當(dāng)事人處理或申請仲裁的合同糾紛 這些糾紛的支付不僅關(guān)系到合同的目標(biāo)和工程費用的數(shù)量，還關(guān)系到當(dāng)事人的風(fēng)險管理 因此，總承包合同糾紛處理情況的審計也是不容忽視的內(nèi)容
九、總承包合同管理內(nèi)控制度審計
總承包合同管理內(nèi)控制度審計是指審計人員對企業(yè)履行總承包合同，接受影響組織目標(biāo)的存在或潛在存在，采取措施，減少或轉(zhuǎn)移各種不確定因素，形成的風(fēng)險管理規(guī)范的完整性和有效性的評價活動 由于風(fēng)險管理工程項目的多樣性、主體的多樣性、風(fēng)險分擔(dān)的不等性和風(fēng)險發(fā)生的突然性和動態(tài)管理的原因，風(fēng)險管理內(nèi)控制度的形成分為文件和文件 因此，審計人員在風(fēng)險內(nèi)控制度審計中，在重視成文制度的收集檢查的同時，也不能忽視實際工作中形成的不成文制度 評價風(fēng)險管理的效果時，從內(nèi)部控制度構(gòu)筑環(huán)節(jié)的完整性、執(zhí)行環(huán)節(jié)的及時性和監(jiān)督環(huán)節(jié)的有效性進(jìn)行考察、分析 對風(fēng)險管理的效果做出客觀、真實、公正的評價
在取得上述風(fēng)險管理內(nèi)控制度的各種信息和評價的基礎(chǔ)上，審計人員應(yīng)根據(jù)風(fēng)險管理存在或潛在階段或合同履行過程，以書面或口頭形式向公司管理人員(部門)提出風(fēng)險監(jiān)視和警告建議報告，使管理人員及時采取控制風(fēng)險的措施，減少損失，防止風(fēng)險擴大
綜上所述，總承包合同有很多不確定因素，總承包合同當(dāng)事人已經(jīng)支付了民事責(zé)任賠償?shù)拇鷥r 有些人因觸犯刑法而追究刑事責(zé)任 為了提高總承包工程當(dāng)事人的風(fēng)險管理能力，目前建筑工程總承包合同已成為總承包合同當(dāng)事人不可忽視的風(fēng)險管理關(guān)注點
本文探索的建設(shè)工程總承包合同風(fēng)險管理審計內(nèi)容可根據(jù)總承包合同當(dāng)事人的具體情況采用，也可選擇 根據(jù)上述內(nèi)容進(jìn)行總承包合同風(fēng)險管理審計，有助于當(dāng)事人了解履約情況，明確責(zé)任，對薄弱環(huán)節(jié)和過失采取措施，減少損失 有利于損失當(dāng)事人維護(hù)合法權(quán)益 因此，減少和規(guī)避總承包合同當(dāng)事人的經(jīng)營管理風(fēng)險，提高風(fēng)險、預(yù)防風(fēng)險、規(guī)避風(fēng)險的工程總承包風(fēng)險管理能力
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