公路工程審計(jì)是控制公路工程投資的重要環(huán)節(jié)，工程審計(jì)主要采取經(jīng)濟(jì)、技術(shù)、法律等手段，公正行使權(quán)力，確保該項(xiàng)目總投資控制在計(jì)劃投資范圍內(nèi)，降低工程總成本。本文從公路工程在施工階段的審計(jì)，分析公路工程審計(jì)的難點(diǎn)，提出合理的建議。

1公路工程施工階段審計(jì)難點(diǎn)

1.1工程量清單、工程量清單評(píng)價(jià)文件審計(jì)難點(diǎn)

(1)招標(biāo)人不重視施工招標(biāo)文件的制作。招標(biāo)文件的一部分條款承諾不清楚、明確，對(duì)某些事項(xiàng)考慮不充分，甚至某些條款與工程量清單的評(píng)價(jià)規(guī)范有矛盾。這些都會(huì)影響工程量清單、工程量清單評(píng)價(jià)文件的審查。招標(biāo)文件制作的好壞、相關(guān)條款和計(jì)量方法約定的明確度、周全性考慮對(duì)工程量清單、工程量清單的評(píng)價(jià)文件審查有很大影響。另外，招標(biāo)、簽訂施工合同后，在施工實(shí)施過程中，這些條款和計(jì)量方法容易與承包人產(chǎn)生歧義或爭(zhēng)議，提高建設(shè)項(xiàng)目投資控制的難度。(2)招標(biāo)使用的圖紙?jiān)O(shè)計(jì)深度不足，部分設(shè)計(jì)內(nèi)容不明確或不準(zhǔn)確，工程量清單、清單評(píng)價(jià)文件審查時(shí)無法判斷，影響工程量清單、清單評(píng)價(jià)文件審查的準(zhǔn)確性。

（3）工程量清單編制質(zhì)量較差，項(xiàng)目特征描述與圖紙不吻合或表述不清楚、不完整。編制的工程量清單在實(shí)際施工時(shí)出現(xiàn)較多漏項(xiàng)、缺項(xiàng)情況；工程量清單有部分子目存在與設(shè)計(jì)圖紙脫節(jié)情況；清單工程數(shù)量與施工圖紙數(shù)量差異較大等；有些工程量清單編制說明存在大而空、不具體、缺乏針對(duì)性的現(xiàn)象。這些情況容易引起投標(biāo)人的誤解，工程量清單、清單評(píng)價(jià)文件的審查變得困難。(4)制作工程量清單評(píng)價(jià)文件時(shí)，制作時(shí)間緊迫，沒有進(jìn)行施工現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，沒有仔細(xì)分析施工組織方案。(5)一些特殊材料和新材料難以在市場(chǎng)上查詢，編制或?qū)徲?jì)人員特殊施工技術(shù)。

1.2計(jì)量支付方面的審計(jì)難點(diǎn)

1.2.1計(jì)量支付滯后，計(jì)量支付滯后在各建設(shè)項(xiàng)目中非常普遍，引起一系列負(fù)面影響:影響工程進(jìn)度、質(zhì)量的預(yù)付工程費(fèi)、統(tǒng)一材料費(fèi)不能按合同規(guī)定時(shí)間全額扣除的大量工程借款發(fā)生轉(zhuǎn)賣統(tǒng)一材料事件的農(nóng)民工工資滯后。計(jì)量支付滯后原因分析:(1)承包人內(nèi)部管理問題。由于造價(jià)人員短缺或?qū)�業(yè)水平不高或資料編制上報(bào)不及時(shí)等自身問題，影響計(jì)量支付。（2）設(shè)計(jì)深度不夠，設(shè)計(jì)錯(cuò)漏較多，設(shè)計(jì)單位調(diào)整施工圖紙的時(shí)間、周期較長(zhǎng)。（3）設(shè)計(jì)變更申報(bào)批復(fù)周期過長(zhǎng)，新增單價(jià)未及時(shí)申報(bào)批復(fù)。(4)計(jì)量支付規(guī)定的制約。(五)業(yè)主資金緊張。

1.2.2計(jì)量支付違規(guī)主要有以下幾方面：（1）合同文件“計(jì)量規(guī)則”明確不單獨(dú)計(jì)量的項(xiàng)目仍單獨(dú)計(jì)量。一個(gè)原因是因?yàn)榻嵌炔煌�，利益不同，�?duì)計(jì)量規(guī)則的理解不同，另一個(gè)原因是甲乙雙方為了補(bǔ)償承包人，故意誤解。(2)合同文件計(jì)量條款矛盾，計(jì)量規(guī)則規(guī)定不單獨(dú)計(jì)量的項(xiàng)目，并列入工程量清單。

1.3地質(zhì)資料與實(shí)際工程引起的工程成本變化難以控制

(1)土石方工程的實(shí)際土石比與設(shè)計(jì)土石比有偏差，引起成本變化，招標(biāo)圖紙明確了土石比例，但由于高速公路地形復(fù)雜，地面調(diào)查資料不能完全反映工程土石比例的實(shí)際情況，發(fā)生這種情況時(shí)，承包公司因各種原因提高土石比例，工程成本難以控制。(2)基坑、邊坡、橋樁基開挖過程中地質(zhì)變化因素引起成本變化，地質(zhì)變化大幅提高橋樁基綜合單價(jià)。

1.4隱蔽工程、索賠工程的真實(shí)性和準(zhǔn)確性難以控制

在高速公路建設(shè)中，鋼筋工程、軟基礎(chǔ)交換處理、邊坡錨定索、橋背回填等隱蔽工程較多。這些隱蔽工程是否真實(shí)難以確定，僅通過竣工資料無法正確反映各種隱蔽工程的實(shí)際施工數(shù)量。發(fā)生索賠的項(xiàng)目中，水毀工程中的半成品工程和儲(chǔ)備的鋼筋混凝土等物資是否存在是否存在這樣的索賠事項(xiàng)和索賠數(shù)量很難確定。誘發(fā)變更工程責(zé)任鑒定和實(shí)際變更工程數(shù)量的確定容易產(chǎn)生疑問，審查工作一般為事后認(rèn)定，缺乏可利用的第一手原始資料。

1.5臨時(shí)工程和臨時(shí)設(shè)施對(duì)工程造價(jià)的影響

路基工程施工期間，一般要求先做臨時(shí)排水設(shè)施，防止工程和附近的田地、建筑物等設(shè)施被沖刷、堆積，保持工地內(nèi)排水良好，工程工作面和工作段內(nèi)不積水，保證正常的挖掘者和填充者工作。然而，一些承包商對(duì)臨時(shí)排水設(shè)施的重視不夠，建設(shè)不規(guī)范，不能滿足及時(shí)排除地表水的要求。降雨或地下水流出時(shí)，無法及時(shí)排除的積水浸入路基或滲入坡口，路基原狀土的軟化承載力無法滿足設(shè)計(jì)和技術(shù)規(guī)范的要求，坡口浸水內(nèi)的集中力降低穩(wěn)定崩潰，引起變更和索賠事項(xiàng)。這種類型的變更索賠一般發(fā)生的金額很大，工程師在審計(jì)過程中很難追究事實(shí)的真相。

1.6爭(zhēng)議問題的解決

在過程審查和完成結(jié)算審查過程中，全過程審查服務(wù)部門和接受審查部門對(duì)審查事項(xiàng)的定性和處理不同的認(rèn)識(shí)和理解是不可避免的。爭(zhēng)議的主要原因有兩方面：一是接受審計(jì)單位未能充分的理解相關(guān)法律和法規(guī)、對(duì)某些事項(xiàng)的看法基于一種習(xí)慣性做法、或根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況在特定條件下做出的違反合同約定的決策等；另一方面，我們審計(jì)人員運(yùn)用審計(jì)技術(shù)和方法不當(dāng)，對(duì)某些審計(jì)事實(shí)認(rèn)識(shí)不清，未能根據(jù)項(xiàng)目實(shí)際情況實(shí)事求是的分析和識(shí)別，原則性和靈活性未能有機(jī)的結(jié)合。

2公路工程施工階段審計(jì)的建議

針對(duì)以上公路工程施工階段審計(jì)的難點(diǎn)，建議如下：

2.1工程量清單、工程量清單計(jì)價(jià)文件審計(jì)的建議

（1）為解決招標(biāo)工程量清單編制問題，選派具有豐富實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，熟悉技術(shù)規(guī)范、熟悉圖形算量軟件，熟悉CAD軟件的專業(yè)技術(shù)人員組成審計(jì)小組，全面負(fù)責(zé)清單工程量的審計(jì)工作。(2)建立健全質(zhì)量?jī)?nèi)控制度，設(shè)立質(zhì)量監(jiān)督部和專家技術(shù)監(jiān)督組，負(fù)責(zé)全過程質(zhì)量控制和技術(shù)指導(dǎo)，完全抓住招標(biāo)工程量清單制作中的重點(diǎn)，解決招標(biāo)工程量清單制作差的問題。(3)針對(duì)招標(biāo)工程量清單制作的重點(diǎn)、難點(diǎn)和存在的質(zhì)量通病，可采用以下對(duì)策和方法:①正確計(jì)算工程量，根據(jù)設(shè)計(jì)方案的圖紙，正確計(jì)算各項(xiàng)圖紙的工程量，確定最終的工程量。②現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，到工程項(xiàng)目所在區(qū)現(xiàn)場(chǎng)調(diào)查，充分了解工程組織情況，合理審計(jì)相應(yīng)的定額目。

2.2計(jì)量付款方面審計(jì)的建議

(1)加強(qiáng)對(duì)承包方管理的審計(jì)，要求承包方認(rèn)真對(duì)待資料的整理收集，認(rèn)真履行合同，將計(jì)量人員列入履行合同的主要人員，及時(shí)完整地報(bào)告計(jì)量資料。(2)要求設(shè)計(jì)機(jī)構(gòu)嚴(yán)格履行合同，提高設(shè)計(jì)質(zhì)量，及時(shí)發(fā)行設(shè)計(jì)資料。(3)建設(shè)部門各部門、監(jiān)理部門、設(shè)計(jì)部門及時(shí)處理設(shè)計(jì)完善、變更、及時(shí)批準(zhǔn)新單價(jià)、認(rèn)真履行計(jì)量規(guī)則等。(4)根據(jù)實(shí)際情況適當(dāng)調(diào)整不科學(xué)的計(jì)量支付方法。例如統(tǒng)一供應(yīng)材料的貨款必須在供應(yīng)當(dāng)月的計(jì)量支付中扣除等。(5)對(duì)計(jì)量條款故意誤解的，應(yīng)堅(jiān)決制止，嚴(yán)格執(zhí)行合同約定。

2.3隱蔽工程、索賠工程審計(jì)建議

(1)首先調(diào)查承包人在施工中保留的充分證據(jù)，如隱蔽工程竣工資料中附有的檢查評(píng)定資料，還附有完整的測(cè)定記錄和施工中的影像資料。(2)對(duì)于存在較大索賠風(fēng)險(xiǎn)的部位，不僅要及時(shí)審查完成的半成品和成品的影像資料，還要審計(jì)對(duì)該部位采取預(yù)防措施的資料資料資料證明書和預(yù)防措施的實(shí)體影像，以備萬一發(fā)生事故時(shí)提供索賠證據(jù)的充分性、完整性。(3)對(duì)于變更原因的真實(shí)性和合理性，僅提供的變更資料無法真實(shí)反映的情況下，應(yīng)進(jìn)一步分析變更前工程的施工狀況和原設(shè)計(jì)的完善程度，原設(shè)計(jì)的施工方案是否合理，實(shí)際施工是否按照審查的施工方案執(zhí)行等，多方面尋找線索，確保審查成果的客觀公正。

2.4爭(zhēng)議問題審計(jì)建議

(1)選派經(jīng)驗(yàn)豐富，綜合素質(zhì)更高的成本追蹤審計(jì)負(fù)責(zé)人擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和技術(shù)負(fù)責(zé)人，提高追蹤審計(jì)服務(wù)組各成員的政策理論水平，堅(jiān)持原則，表現(xiàn)適度的靈活性。在個(gè)性方面，追蹤審計(jì)人員需要具備應(yīng)對(duì)各種情況的能力，特別是溝通、協(xié)調(diào)能力，在不同的審計(jì)業(yè)務(wù)中遇到不斷變化的環(huán)境時(shí)，可以及時(shí)進(jìn)行自我調(diào)整，將審計(jì)服務(wù)活動(dòng)的專業(yè)術(shù)語轉(zhuǎn)換成易于理解的語言，從而促使接受審計(jì)服務(wù)的單位正確面對(duì)存在的問題。同時(shí)，在跟蹤審計(jì)服務(wù)的過程中，要保持慎重的原則。也就是說，重視事實(shí)，用證據(jù)說話，不要隨便發(fā)表不成熟的意見。

(2)在進(jìn)行跟蹤審計(jì)意見交流之前，必須加強(qiáng)相關(guān)內(nèi)容的討論，重復(fù)討論和論證相關(guān)事項(xiàng)。特別是對(duì)爭(zhēng)論問題的陳述清晰，事實(shí)清晰，根據(jù)充分。(3)在追蹤審計(jì)服務(wù)過程中，加強(qiáng)與工程管理各參與者的交流，充分理解事項(xiàng)的背景和管理過程，收集相關(guān)真實(shí)、完整、合規(guī)的證據(jù)鏈，認(rèn)真征求各方的意見，充分判斷事項(xiàng)的正確定性。

3結(jié)尾詞

綜上所述，云南省公路工程項(xiàng)目愈來愈多，針對(duì)基層審計(jì)工作人員而言，觸碰最多的就是說施工階段的追蹤審計(jì)工作中，因此認(rèn)識(shí)和掌握公路審計(jì)難點(diǎn)，并依據(jù)具體難點(diǎn)給出相應(yīng)的對(duì)策建議，有利于工作中提升風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)，降低風(fēng)險(xiǎn)性，提升工作效率，提升公路工程審計(jì)質(zhì)量。