去年，我在對(duì)四川某水電站項(xiàng)目的審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，機(jī)組運(yùn)營(yíng)發(fā)電一年以上，累計(jì)損失超過10億元，這樣巨額損失引起了審計(jì)員的特別關(guān)注。該水電站總裝機(jī)容量330萬千瓦，工程總投資285.54億元，其中世界銀行貸款10.8億美元。該項(xiàng)目的利益性，不僅關(guān)系到國(guó)家巨額投資的安全性，也關(guān)系到我國(guó)政府的國(guó)際聲譽(yù)，因此該項(xiàng)目的審計(jì)必須關(guān)注該項(xiàng)目的利益性。同時(shí)，我多年來一直在對(duì)電力公司的連續(xù)審計(jì)，也感到電力行業(yè)壟斷帶來的各種缺點(diǎn)，所以我決定以這個(gè)水力發(fā)電站的損失為切入點(diǎn)，深入分析我國(guó)電力行業(yè)的現(xiàn)狀。經(jīng)過近一個(gè)月的審計(jì)調(diào)查，審計(jì)人員對(duì)造成二灘公司虧損的原因基本上有了比較全面的了解，最終形成了近萬字的審計(jì)調(diào)查報(bào)告，對(duì)二灘公司如何減少虧損、電力行業(yè)的體制改革問題、電力市場(chǎng)如何規(guī)范發(fā)展和提高競(jìng)爭(zhēng)水平等方面提出了建議。
本次審計(jì)調(diào)查與傳統(tǒng)工程項(xiàng)目審計(jì)不同，審計(jì)人員在審計(jì)過程中采取了新的審計(jì)構(gòu)想和方法。
1、集體決策，制定詳細(xì)方案。
在進(jìn)行審計(jì)調(diào)查之前，先確定本次審計(jì)調(diào)查的主題，審計(jì)組各成員圍繞審計(jì)主題制定審計(jì)方案，所有方案匯總后召開審計(jì)組成員會(huì)議，集體討論，最終確定最佳審計(jì)方案。調(diào)查內(nèi)容側(cè)重于兩灘公司內(nèi)部因素、電力市場(chǎng)因素和電力體制因素三個(gè)方面。二灘公司的審計(jì)調(diào)查主要從公司資本結(jié)構(gòu)和成本計(jì)算方法的合理性和科學(xué)性兩個(gè)方面進(jìn)行，電力市場(chǎng)因素的調(diào)查主要包括電力需求和供給的現(xiàn)狀和趨勢(shì)、電源結(jié)構(gòu)、城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)和改造狀況、電力價(jià)格對(duì)市場(chǎng)供求的影響等方面，電力體制因素的調(diào)查主要包括電力行業(yè)管理體制、電力價(jià)格的制定和調(diào)整機(jī)制、電力行業(yè)壟斷性的利害分析等。
2、廣泛深入調(diào)查，獲取詳細(xì)數(shù)據(jù)資料。
先深入實(shí)地取得第一手資料，如我們?cè)趯?duì)該水電站的虧損原因進(jìn)行審計(jì)調(diào)查時(shí)，在審計(jì)調(diào)查范圍內(nèi)，不僅僅是該水電站，還將兩省電力公司作為審計(jì)調(diào)查的整體進(jìn)行綜合調(diào)查。審計(jì)人員訪問了兩省電力公司的規(guī)劃部、市場(chǎng)部、財(cái)務(wù)部、電力調(diào)度局、發(fā)電部門、電力環(huán)境保護(hù)部等數(shù)十個(gè)職能部門，發(fā)行了20多份審計(jì)調(diào)查表，收集了近1000份數(shù)據(jù)。其次，通過閱讀書刊雜志獲得間接資料。例如，審計(jì)調(diào)查審計(jì)員在閱讀近年來的《中國(guó)電力年鑒》、《四川電力年鑒》的同時(shí)，也閱讀了很多權(quán)威人士和學(xué)者發(fā)表的文章。
3、運(yùn)用科學(xué)方法，分析問題原因。
(1)運(yùn)用成本分析法分析了該水電站的發(fā)電成本。其固定資產(chǎn)折舊率均選擇高限，固定資產(chǎn)占總資產(chǎn)的97%，采用高限固定資產(chǎn)折舊率，折舊費(fèi)用占當(dāng)年總成本的比例高，其中1999年為61.40%。據(jù)估計(jì)，如果采用低限定資產(chǎn)折舊率，從第一個(gè)單元到2000年6月底，折舊金額減少約6.66億元。此外，水力發(fā)電站資本不足也是增加發(fā)電成本的主要因素之一，財(cái)務(wù)費(fèi)用支出占總成本的約40%。
(2)利用趨勢(shì)分析法分別分析了該省近年來電力市場(chǎng)的需求和供給趨勢(shì)，發(fā)現(xiàn)電力需求的增長(zhǎng)速度逐年放緩。例如，1996年為6.4%，1999年為3.4%。隨著大量發(fā)電站的相繼生產(chǎn)，電力供應(yīng)的增長(zhǎng)率大幅提高。此外，由于電力市場(chǎng)多年來重發(fā)輕輸，輸電網(wǎng)投資開發(fā)度不足，城鄉(xiāng)電網(wǎng)建設(shè)跟不上第三產(chǎn)業(yè)用電和居民生活用電的增長(zhǎng)，電力供應(yīng)卡脖子的現(xiàn)象也限制了電力市場(chǎng)的有效需求擴(kuò)大。
(3)運(yùn)用比較分析法分析了兩省的電源結(jié)構(gòu)，發(fā)現(xiàn)電源結(jié)構(gòu)不合理，綜合利潤(rùn)差的小火電比較大，兩省電網(wǎng)水火互補(bǔ)效果無法有效發(fā)揮。一個(gè)省電網(wǎng)水電比重大，占65%另一個(gè)省電網(wǎng)火電比重大，占75%，當(dāng)?shù)仉娏�供�?yīng)不足。兩省的電力結(jié)構(gòu)本來具有天然互補(bǔ)性，但由于電網(wǎng)的分割，電力資源無法有效流動(dòng)和優(yōu)化配置，一省的水電站在大量拋水的同時(shí)，另一省電網(wǎng)的火電站還在超負(fù)荷運(yùn)行。
(4)利用宏觀經(jīng)濟(jì)理論，深入分析現(xiàn)行電力管理體制存在的各種弊端。目前，電力企業(yè)運(yùn)營(yíng)中行政干預(yù)過多，省為實(shí)體的管理體制帶來的是地方保護(hù)主義，更多的是省電網(wǎng)斷面，限制了電力資源的有效配置。
4、群策群力，提出過對(duì)策。
為了能夠?qū)Υ嬖诘膯栴}提出切實(shí)可行的建議，審計(jì)人員多次咨詢專家，查閱大量的圖書資料，參考國(guó)際先進(jìn)的電力行業(yè)管理經(jīng)驗(yàn)和做法，分層分析，提出對(duì)策建議。在二灘公司內(nèi)部，應(yīng)增加資本投入，適當(dāng)延長(zhǎng)折舊年限，合理調(diào)整各種固定資產(chǎn)的折舊率。在電力體制改革方面，打破省為實(shí)體的壁壘，同時(shí)打破壟斷，加快發(fā)、輸、配相分離的改革，將傳統(tǒng)垂直一體化經(jīng)營(yíng)的電力公司按功能性分割成發(fā)電、輸電、配電三個(gè)獨(dú)立部門，避免垂直整個(gè)發(fā)、輸、配電系統(tǒng)存在的不合理壟斷現(xiàn)象。形成多家自由競(jìng)爭(zhēng)的發(fā)電公司、負(fù)責(zé)供電業(yè)務(wù)的輸電公司和多家地區(qū)競(jìng)爭(zhēng)的配電公司的市場(chǎng)結(jié)構(gòu)。調(diào)整現(xiàn)有電源結(jié)構(gòu)，重組現(xiàn)有發(fā)電企業(yè)。

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