隨著國(guó)家對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施的投資力度加大，交通基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也掀起了熱潮，開(kāi)放的道路建設(shè)市場(chǎng)，多樣化的投資融資渠道成為具有時(shí)代特色的道路養(yǎng)護(hù)、建設(shè)、管理、營(yíng)新模式。對(duì)道路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，承擔(dān)道路建設(shè)的重要任務(wù)，建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)不斷提高，經(jīng)營(yíng)管理方式不斷創(chuàng)新，內(nèi)部管理作為企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要部分尤為重要，道路工程項(xiàng)目具有點(diǎn)多線長(zhǎng)面廣的特點(diǎn)，財(cái)務(wù)人員實(shí)行委托制，財(cái)務(wù)人員管理分散，財(cái)務(wù)管理制度不同本文就目前公路施工企業(yè)內(nèi)部控制普遍存在的問(wèn)題進(jìn)行分析，就如何做好公路施工企業(yè)內(nèi)部控制工作提出了相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施。

一、內(nèi)部控制對(duì)道路施工企業(yè)的意義和作用

在當(dāng)前道路建設(shè)投資渠道和建設(shè)主體多樣化的背景下，道路施工企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈，經(jīng)營(yíng)環(huán)境發(fā)生了巨大變化，傳統(tǒng)的粗放控制模式已經(jīng)難以適應(yīng)企業(yè)的發(fā)展需求，競(jìng)爭(zhēng)越來(lái)越激烈如何提升企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，有效規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保運(yùn)營(yíng)安全，促使他們向現(xiàn)代企業(yè)邁進(jìn)，形成良性發(fā)展態(tài)勢(shì)，建立健全公路工程企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，形成決策科學(xué)化、管理規(guī)范化、工作制度化、內(nèi)部控制體系化的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理模式，是保證企業(yè)生存發(fā)展的重要條件。公路施工企業(yè)應(yīng)深入研究積極思考，不斷創(chuàng)新和完善內(nèi)部控制管理模式，確保在瞬息萬(wàn)變的市場(chǎng)環(huán)境中站穩(wěn)腳跟，取得長(zhǎng)足發(fā)展。

通過(guò)內(nèi)部控制系統(tǒng)的建立，形成自我協(xié)調(diào)、相互制約的管理機(jī)制，保證道路工程企業(yè)經(jīng)濟(jì)資源的安全性、經(jīng)濟(jì)信息的完整性、經(jīng)濟(jì)行為的協(xié)調(diào)性和會(huì)計(jì)分析的護(hù)道路工程企業(yè)達(dá)到最終經(jīng)濟(jì)目標(biāo)。作為道路施工企業(yè)，內(nèi)部控制應(yīng)從兩個(gè)方面著手，一方面是企業(yè)保證決策、經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略實(shí)現(xiàn)的管理控制，另一方面是財(cái)產(chǎn)資源安全、完整、會(huì)計(jì)信息實(shí)際有效的會(huì)計(jì)控制。企業(yè)通過(guò)項(xiàng)目決策和實(shí)施過(guò)程中，項(xiàng)目管理部門及其財(cái)務(wù)人員采用內(nèi)部控制手段和方法，全面管理和管理建設(shè)項(xiàng)目，幫助企業(yè)控制投資成本，減少管理漏洞，防止質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)，提高投資效益。

二、道路施工企業(yè)內(nèi)部控制的現(xiàn)狀

目前，道路施工企業(yè)基本上是在道路建設(shè)高峰期發(fā)展起來(lái)的，屬于各級(jí)交通、道路管理機(jī)構(gòu)，隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，這些企業(yè)多次整合重組。目前仍面臨事業(yè)企業(yè)不分、管理方式落后、管理高度集權(quán)、經(jīng)營(yíng)決策缺乏科學(xué)評(píng)價(jià)、內(nèi)部控制意識(shí)薄弱、內(nèi)部控制度不完善、防范機(jī)制不健全、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不足、企業(yè)內(nèi)部分工不合理的情況。為了實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)效益，提高管理水平，道路工程企業(yè)內(nèi)部控制需要建立完整的內(nèi)部控制體系，但在實(shí)際工作中，道路工程企業(yè)內(nèi)部控制存在很多問(wèn)題，影響企業(yè)的發(fā)展。首先，由于公路施工企業(yè)經(jīng)營(yíng)模式特殊、生產(chǎn)建設(shè)方式特殊、項(xiàng)目產(chǎn)品特殊、企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)特殊等因素，企業(yè)內(nèi)部控制制度不完善。

其次，管理層對(duì)內(nèi)部控制意識(shí)薄弱，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)不完善，防范機(jī)制不健全，內(nèi)部審計(jì)形式虛設(shè)，降低監(jiān)督力，不利于內(nèi)部控制工作的進(jìn)行。再次，企業(yè)內(nèi)部分工不合理，相互制約機(jī)制不足，核心要點(diǎn)控制不足，公司不規(guī)范操作也無(wú)法及時(shí)處理。不完善的公路工程企業(yè)內(nèi)部控制體系往往會(huì)給企業(yè)帶來(lái)很大的經(jīng)濟(jì)損失和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。如何規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，確保經(jīng)營(yíng)中資金運(yùn)營(yíng)的安全性，保證會(huì)計(jì)信息的可靠性和準(zhǔn)確性，如何建立健全公路工程企業(yè)內(nèi)部控制管理體系，最大化企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)利益，成為現(xiàn)階段公路工程企業(yè)的當(dāng)務(wù)之急。

三、道路施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

(1)內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)存在缺陷，沒(méi)有形成完整的系統(tǒng)

在實(shí)際工作中，道路施工企業(yè)在內(nèi)部控制制度設(shè)計(jì)初期忽視了全面原則，制度設(shè)計(jì)目標(biāo)不清楚，定位不高，系統(tǒng)不完整，限制機(jī)制不足，風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)機(jī)制不健全，沒(méi)有形成自己特征的系統(tǒng)建設(shè)，把控制重點(diǎn)放在工程建設(shè)和資金監(jiān)督上

(二)內(nèi)部控制管理存在誤區(qū)，項(xiàng)目初期財(cái)務(wù)工作跟進(jìn)不及時(shí)

公路施工企業(yè)對(duì)內(nèi)部控制管理存在很大誤區(qū)，企業(yè)管理層觀念陳舊，思想保守，對(duì)內(nèi)部控制的重視程度不高。新項(xiàng)目初期不重視事前財(cái)務(wù)審計(jì)和投資風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)，對(duì)財(cái)務(wù)建議企劃書也沒(méi)有具體要求，財(cái)務(wù)人員也沒(méi)有調(diào)查市場(chǎng)，只要經(jīng)驗(yàn)簡(jiǎn)單地制作財(cái)務(wù)建議企劃書，不僅不能起到風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理的作用，還會(huì)誤解管理層的決策。管理層將更多的時(shí)間和精力投入項(xiàng)目建設(shè)中期、施工后期和突發(fā)事件處理，這樣的管理誤區(qū)成為企業(yè)發(fā)展的重大危險(xiǎn)。

(三)缺乏全面的預(yù)算管理意識(shí)，內(nèi)部控制性能受到限制

全面的預(yù)算管理不僅僅是財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)和特定職能部門的管理，而是企業(yè)的綜合、全面的管理，是具有全面控制約束力的機(jī)制。近年來(lái)，全面的預(yù)算管理在行政事業(yè)單位得到了很好的推進(jìn)和執(zhí)行，但對(duì)道路施工企業(yè)來(lái)說(shuō)，還處于起步階段。在實(shí)際工作中，絕大多數(shù)人認(rèn)為編制預(yù)算是財(cái)務(wù)部門的工作中，沒(méi)有意識(shí)到全方位的預(yù)算管理涉及到工程建設(shè)的各個(gè)階段、各個(gè)環(huán)節(jié)，全部部部門都應(yīng)當(dāng)人人參加，大伙兒都是參加者和執(zhí)行者。相關(guān)部門提供數(shù)據(jù)時(shí)隨意性大，最終財(cái)務(wù)人員制定預(yù)算缺乏客觀性、時(shí)效性、預(yù)算與實(shí)際大不相同，執(zhí)行結(jié)果嚴(yán)重脫節(jié)。

(4)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督有限，審計(jì)結(jié)果無(wú)法執(zhí)行，內(nèi)部控制執(zhí)行力不強(qiáng)的

道路施工企業(yè)多重生產(chǎn)、輕經(jīng)營(yíng)、重開(kāi)發(fā)、輕管理。內(nèi)部審計(jì)工作主要停留在項(xiàng)目開(kāi)工和竣工結(jié)算階段，影響項(xiàng)目建設(shè)的重要事項(xiàng)，如招標(biāo)、合同談判等，內(nèi)部審計(jì)不能及時(shí)有效監(jiān)督和控制。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題也不受項(xiàng)目管理者的重視，與管理層重工程輕財(cái)務(wù)的思想密切相關(guān)，審計(jì)改革流于形式，不能發(fā)揮應(yīng)有的監(jiān)督作用。此外，內(nèi)部審計(jì)人員的知識(shí)結(jié)構(gòu)和綜合素質(zhì)參差不齊，財(cái)務(wù)和工程復(fù)合型人才少，受知識(shí)結(jié)構(gòu)的限制，在審計(jì)過(guò)程中，審計(jì)人員只看賬簿上反映的問(wèn)題，忽視工程建設(shè)中的隱蔽問(wèn)題，內(nèi)部審計(jì)有限。

四、完善公路施工企業(yè)內(nèi)部控制的對(duì)策

(1)建立健全內(nèi)部控制管理制度，完善控制體系

作為公路施工企業(yè)內(nèi)部分工明確，各部門崗位相互制約、合作，形成一系列控制方法、程序、措施，完善、嚴(yán)格、規(guī)范、系統(tǒng)管理體系企業(yè)根據(jù)《中華人民共和國(guó)建筑法》、《中華人民共和招標(biāo)法》、《基本建設(shè)財(cái)務(wù)規(guī)則》、《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》等，結(jié)合自身特點(diǎn)，建立從管理層到員工的階梯式管理制度，形成科學(xué)、合理的預(yù)算、經(jīng)營(yíng)、管理模式，改變當(dāng)前經(jīng)驗(yàn)和習(xí)慣工作現(xiàn)象，完善道路工程企業(yè)內(nèi)部控制體系。

(二)提高管理層風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理意識(shí)，將內(nèi)部管理引入項(xiàng)目決策階段

企業(yè)管理層積極改變觀念，提高風(fēng)險(xiǎn)預(yù)防管理意識(shí)，認(rèn)識(shí)到加強(qiáng)內(nèi)部管理和風(fēng)險(xiǎn)管理的迫切性。從思想上講，注重內(nèi)部控制是加強(qiáng)經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)營(yíng)效率，保護(hù)財(cái)產(chǎn)安全，實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)方針和目標(biāo)的有效工具和手段。作為道路施工企業(yè)，在項(xiàng)目決策階段應(yīng)立即跟進(jìn)財(cái)務(wù)人員，參與項(xiàng)目建議書和可行性研究報(bào)告書的編制，財(cái)務(wù)人員應(yīng)運(yùn)用專業(yè)知識(shí)，了解項(xiàng)目所在地相關(guān)稅收政策、工程竣工審計(jì)方面的重點(diǎn)和業(yè)主資金管理模式，評(píng)估項(xiàng)目投資，合理化籌資方案

(三)全面推行預(yù)算管理，提高全員對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)

全面預(yù)算管理的推行對(duì)內(nèi)部控制起著決定性作用，要加大宣傳力度，提高項(xiàng)目管理層對(duì)預(yù)算管理、內(nèi)部控制重要性和必要性認(rèn)識(shí)，提高全員參與預(yù)算管理、內(nèi)部控制的主動(dòng)性和積極性。特別是管理層的態(tài)度和認(rèn)識(shí)，直接決定預(yù)算能否順利實(shí)施，內(nèi)部控制能否有效實(shí)施。企業(yè)應(yīng)樹(shù)立預(yù)算全局觀念，要加強(qiáng)各部門的溝通協(xié)調(diào)，建立與項(xiàng)目管理目標(biāo)相適應(yīng)的預(yù)算管理體系，項(xiàng)目管理負(fù)責(zé)人應(yīng)帶頭遵守全面預(yù)算管理制度，嚴(yán)格履行預(yù)算審批程序，建立定期跟蹤制度，分段管控，通過(guò)全面預(yù)算的實(shí)施來(lái)強(qiáng)化內(nèi)部控制效果。

(四)進(jìn)一步完善會(huì)計(jì)內(nèi)部控制信息化建設(shè)

隨著科技的不斷進(jìn)步，會(huì)計(jì)內(nèi)部控制體系不斷完善，公路施工企業(yè)要力求將人為制度管理控制向系統(tǒng)自動(dòng)化管理控制轉(zhuǎn)變，同時(shí)還要滿足實(shí)際內(nèi)部控制管理工作的各項(xiàng)措施實(shí)施要求，促使會(huì)計(jì)內(nèi)部控制管理朝著信息化、規(guī)范化、科學(xué)化的方向發(fā)展，盡可能實(shí)現(xiàn)智能化管理，提升管理效率和質(zhì)量，確保內(nèi)部控制執(zhí)行力度不斷增強(qiáng)。

五、結(jié)束語(yǔ)

在當(dāng)前形勢(shì)下，建立和完善公路施工企業(yè)內(nèi)部控制體系對(duì)企業(yè)的發(fā)展具有極其重要意義，通過(guò)建立適合單位實(shí)際的內(nèi)部控制體系，有助于企業(yè)規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)，選擇風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對(duì)措施，對(duì)進(jìn)一步創(chuàng)新管理機(jī)制，提升管理水平起到積極引領(lǐng)作用。